牛猫笔记

自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，目前这个政策仍然在执行。

国家税务总局关于增值税加计抵减会计处理的解读：

近期，财政部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局
海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：

生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

根据以上国家税务总局关于增值税加计抵减会计处理的解读，在会计处理上，“加计抵减”在“实际缴纳增值税时”确认为“其他收益”即可。

因此得出方法一：

当期如果进项大于销项，不做会计处理；
当期如果销项大于进项，则按“销项减进项的差额”转出应交增值税：

借：应交税金—应交增值税—转出未交增值税
    贷：应交税金—未交增值税

在下个月缴纳增值税时作如下会计处理：

借：应交税金—未交增值税
    贷：银行存款
        其他收益

以上方法类似“收付实现制”，只在有增值税缴纳义务发生的当期加计抵减并确认收益，如果当期进项大无需缴纳则加计抵减累计，但无法直观表现，所以须另作备查账，可设计如下表格：

本期发生额	累计可抵减额	本期抵减额	加计抵减余额
=本期进项*0.1	=本期发生额 + 上期加计抵减余额	=本期实际使用的抵减额	=累计可抵减额 - 本期抵减额

上表中“本期抵减额”即为“实际缴纳增值税时”确认的“其他收益”。

全年实际缴交增值税则为账面的“未交增值税”借方发生额合计数 - 上表当年“本期抵减额”合计数。

方法二——权责发生制法

相对于方法一在“实际缴纳增值税时”的“收付实现制法”，可根据类似“权责发生制”原则对可加计抵减税额进行“预提”的方式做会计处理。

该方法需设立科目“应交税金—应交增值税—加计抵减”用于核算“加计抵减”额。
当月发生进项税额时，不管是否进项大于销项，都做如下会计处理（预提）：

借：应交税金—应交增值税—加计抵减
    贷：其他收益

如果当月有增值税缴纳义务发生，则做如下会计处理：

借：应交税金—应交增值税—转出未交增值税
    贷：应交税金—未交增值税
        应交税金—应交增值税—加计抵减

下月实际缴纳增值税时做会计处理：

借：应交税金—未交增值税
    贷：银行存款

采用上述预提方式的计个特点：

1. 需在进项发生时先确认加计抵减的收益，未遵循税务总局在“实际缴纳增值税时”确认为“其他收益”的文件解读
2. “未交增值税”科目账面借方发生额真实反应实际缴纳的增值税额
3. “应交税金—应交增值税—加计抵减”科目借方“预提”，贷方“冲销”，完整反应“加计抵减”的发生、变动和余额，无需另设备查账簿。

不管使用何种方法，加计抵减额确认的其他收益须缴纳企业所得税，不得税前扣除。